Контроллеры разъяснили ряд актуальных вопросов по налогу на прибыль в случае ликвидации юрлица на общей системе налогообложения.
Так, налоговики считают, что «ликвидационную» противне по налогу на прибыль ликвидатор должен подать за последний отчетный период в сроки, предусмотренные НКУ для ее представления, даже в том случае, если предприятие ликвидировалось в середине такого отчетного периода.
В свою очередь, в случае прекращения плательщика путем реорганизации, его непогашенные обязательства или задолженность перед бюджетом, или излишне уплаченную сумму, переносят в интегрированных карт юрлиц - правопреемников по хронологии возникновения обязательств / долга или излишне уплаченной суммы.
Кроме того, контроллеры сообщают, что нынешние нормы г.. ИИИ НКУ, не предусматривают для предприятия, присоединило убыточного налогоплательщика, при определении объекта обложения налогом на прибыль учитывать налоговые убытки последнего, а также не включены в его налоговых расходов суммы процентов за долговыми обязательствами.
Письмо ГФСУ «О некоторых вопросах учета налога на прибыль у правопреемника налогоплательщика ликвидируется» от 14.02.15 г.. № 2 567/10 / 26-15-15-03-11 (Извлечение)
<...>
В соответствии с пп. 16.1.10 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса Украины <...> (далее - НКУ) налогоплательщик обязан сообщать контролирующим органам по месту учета такого плательщика о его ликвидации или реорганизации в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (кроме случаев, когда обязанность осуществлять такое сообщение положено законом на орган государственной регистрации).
Согласно пп. 137.4.3 п. 137.4 ст. 137 НКУ установлено, если налогоплательщик ликвидируется (в том числе до окончания первого налогового (отчетного) года), последним налоговым (отчетным) годом считается период, на который приходится дата ликвидации.
В соответствии с п. 7 ст. 111 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года N 435-IV <...> (далее - ГКУ) для проведения проверок и определения наличия или отсутствия задолженности по уплате налогов, сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, ликвидационная комиссия (ликвидатор) обеспечивает своевременное предоставление органам доходов и сборов документов юридического лица (его филиалов, представительств), в том числе первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета. До момента утверждения ликвидационного баланса ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет и представляет контролирующим органам отчетность за последний отчетный период.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия / (ликвидатор) составляет ликвидационный баланс, обеспечивает его утверждение участниками юридического лица, судом или органом, принявшим решение о прекращении юридического лица, и обеспечивает представление контролирующим органам.
Таким образом, после завершения расчетов с кредиторами, до снятия с регистрации в контролирующем органе и отмены регистрации юридического лица, такое юридическое лицо, в лице ликвидатора, является плательщиком тех налогов и сборов, по которым возникает объект налогообложения. При этом ликвидатор должен подать налоговую декларацию в контролирующий орган по основному месту учета или по основному месту учета за отчетный период, на который приходится дата такой ликвидации.
Учитывая изложенное, ликвидатор должен подать налоговую декларацию за отчетный период, на который приходится дата такой ликвидации (в том числе, если ликвидация приходится на середину отчетного периода), в установленные Налоговым кодексом сроки для подачи декларации по налогу на прибыль предприятия (пп. 49.18. 2 ст. 49 НКУ).
<...>
О переносе в личную карточку ООО <...> переплаты по налогу на прибыль, будет учитываться в компании, ликвидируется момент присоединения к сообществу, сообщаем.
Пунктом 98.2.2 ст. 98 НКУ предусмотрено, что если реорганизация осуществляется путем объединения двух или более налогоплательщиков в одного налогоплательщика с ликвидацией налогоплательщиков, которые объединились, объединенный налогоплательщик приобретает все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга всех налогоплательщиков, которые объединились.
Согласно п. 98.9 ст. 98 НКУ, если сумма излишне уплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов налогоплательщика превышает сумму денежных обязательств или налогового долга по другим налогам, сумма превышения перечисляется в распоряжение правопреемников такого налогоплательщика пропорционально его доле в имуществе, которое распределяется, согласно распределительному балансу или передаточному акту, а в случае получения целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию сумма превышения перечисляется в распоряжение налогоплательщика - арендатора или концессионера в соответствии с передаточным балансом или актом.
Порядок ведения интегрированной карточки плательщика предусмотрено приказом Министерства доходов и сборов Украины от 05.12.2013 г.. N 765 "Об утверждении Порядка ведения органами Министерства доходов и сборов Украины оперативного учета налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, других платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении товаров "(далее - Порядок N 765).
Таким образом, п. 5 раздела II Порядка N 765 определено, что в случае, если в результате прекращения плательщика - юридического лица путем реорганизации часть его обязательств или задолженности остается непогашенной или у плательщика учитывается излишне уплаченная сумма, средствами программного обеспечения переносятся в интегрированных карт юридических лицам - правопреемникам учетные данные по хронологии возникновения обязательств или долга или излишне уплаченной суммы. Информация о начислениях и поступлениях платежей в бюджеты за плательщиками, у которых закрыты интегрированные карты, учитывается в оперативной отчетности до конца соответствующего года, в котором состоялось такое начисление и / или уплата.
Об учете в налоговом учете общества убытков и права уменьшение финансового результата до налогообложения на сумму расходов по уплате процентов, накопленных в компании, ликвидируется, сообщаем.
В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ объектом налогообложения является доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями этого раздела.
Если в соответствии с настоящей главой предусмотрено осуществление корректировки путем увеличения финансового результата до налогообложения, то в этом случае происходит:
- уменьшение отрицательного значения финансового результата до налогообложения (убытка);
- увеличение положительного значения финансового результата до налогообложения (прибыли).
Если в соответствии с настоящей главой предусмотрено осуществление корректировки путем уменьшения финансового результата до налогообложения, то в этом случае происходит:
- увеличение отрицательного значения финансового результата до налогообложения (убытка);
- уменьшение положительного значения финансового результата до налогообложения (прибыли).
Согласно п. 140.2 ст. 140 НКУ для налогоплательщика, у которого сумма долговых обязательств, определенных в пункте 140.1 этой статьи, возникшие по операциям со связанными лицами - нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний , занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, более чем в 10 раз), финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов. Сумма долговых обязательств и собственного капитала для целей настоящего пункта определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в пункте 140.3 этой статьи.
Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 (далее - Положение (стандарт)) "Объединение предприятий", утвержденным приказом Минфина Украины от 07.07.99 г.. N 163, установлен порядок отражения в учете и отчетности приобретения других компаний, гудвилла, возникшего при приобретении, слияния предприятий, а также раскрытия информации об объединении предприятий
Согласно п. 5 Положения (стандарта) если предприятие в результате приобретения его чистых активов другим предприятием (покупателем) ликвидируется, то, начиная с даты приобретения, покупатель отражает в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвилл, возникающий в результате приобретения.
Кроме того, согласно п. 7 приложения к Положению (стандарту) при определении справедливой стоимости приобретенных активов учитываются налоговые активы и обязательства в сумме налоговых льгот или налогов, подлежащих уплате, возникающие вследствие объединения предприятий.
Нормы раздела III "Налог на прибыль предприятий" НКУ в редакции, действующей с 01.01.2015 г.., Не предусматривают переходные положения, дающие право плательщикам при их реорганизации путем присоединения осуществлять учет при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятием, присоединило другого убыточного налогоплательщика его налоговых убытков и не включенным к налоговым расходам сумм процентов по долговым обязательствам.
Заместитель начальника
Д. Зенин
